НДС 2025: все о расчете, декларации, льготах и вычетах
С 1 января 2025 года у компаний на УСН появляется новая обязанность — уплата НДС. В этом материале представлен обзор основных правил и процедур, связанных с этим налогом, включая расчет, отчетность, льготы и налоговые вычеты. Также рассматриваются ставки и сроки уплаты.
Основные аспекты НДС
Налог на добавленную стоимость (НДС) — это федеральный налог, который составляет значительную долю доходов государственного бюджета. Поэтому Федеральная налоговая служба уделяет особое внимание правильности и полноте его расчета налогоплательщиками.
НДС также относится к косвенным налогам, что означает, что он включается в стоимость товаров, работ и услуг, подобно акцизам. За счет системы налоговых вычетов фактически этот налог оплачивают конечные пользователи.
Тем, кто начинает знакомство с НДС, советуем ознакомиться с материалом «Как правильно выставить счет и оформить договор при переходе на НДС».
НДС об применяется к (п. 1 ст. 146 НК РФ):
- продажам товаров, работ и услуг, а также прав на них в России, включая безвозмездные передачи и импорт товаров в страну;
- осуществлению строительно-монтажных работ для ролей собственных нужд;
- передаче товаров и услуг для собственных нужд, расходы на которые не учитываются для налога на прибыль.
Налоговая база чаще всего определяется как выручка от продаж, но может включать предоплату, стоимость переданных товаров, таможенную стоимость и прочее. Правила по определению налоговой базы находятся в ст. 153 — 162.3 НК РФ.
Пример
Компания занимается производством и продажей офисной мебели. Она является плательщиком НДС и реализует офисные кресла оптом для других юридических лиц и ИП. Согласно договору, цена продажи одного кресла составляет 15 000 рублей.
Поскольку компания является плательщиком НДС, при продаже каждого кресла она обязана начислить и уплатить НДС в бюджет.
При стандартной ставке НДС 20% сумма налога рассчитывается следующим образом:
15 000 рублей × 20 / 120 = 2 500 рублей.
Таким образом, из каждой проданной единицы продукции компания получит:
15 000 рублей (цена продажи) — 2 500 рублей (НДС) = 12 500 рублей.
Кто является и не является плательщиком НДС в 2025 году
Плательщиками НДС в 2025 году признаются:
- Организации и индивидуальные предприниматели (ИП).
- Лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза (при импортных операциях).
В то же время не являются плательщиками НДС в отношении внутренних операций (но обязаны уплачивать «ввозной» НДС при импорте):
- ИП на патентной системе налогообложения (ПСН) — только по деятельности, на которую получен патент.
- ИП, применяющие налог на профессиональный доход (самозанятые).
- Организации и ИП на автоматизированной упрощенной системе налогообложения (АУСН).
- УЕФА, ФИФА и связанные с ними организации (редкий случай, не рассматривается в деталях).
Важно: с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), становятся плательщиками НДС.
Освобождение от НДС: Кому доступно и как его получить
В ряде случаев организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от обязанности по уплате НДС. Право на освобождение имеют:
- Компании и ИП с небольшой выручкой (до 2 млн. руб. за 3 предыдущих месяца): если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предыдущих календарных месяца не превысила 2 млн рублей (без учета НДС), можно получить освобождение от уплаты налога.
- Организации и ИП на ЕСХН (до 60 млн. руб. за предыдущий год): если доход от реализации за предыдущий год не превысил 60 млн рублей (без учета НДС), также возможно освобождение от уплаты.
- До 2025 года: организации и ИП на УСН (до 60 млн. руб. за предыдущий год): до 2025 года, если доходы за прошлый календарный год не превысили 60 млн рублей (порядок определения доходов зависит от ранее применяемой системы налогообложения).
Важно:
- Освобождение от уплаты налога применяется только на основании заявления. Необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется воспользоваться правом на освобождение от уплаты налога.
- Отказаться от освобождения нельзя в течение 12 месяцев (если право на него не утрачено).
- Для организаций и ИП, применяющих УСН, освобождение от уплаты налога действовало до 2025 года при соблюдении лимита по доходам.
Порядок определения доходов для УСН:
- Если ранее совмещались ОСНО и ПСН или ЕСХН и ПСН, учитываются доходы по всем режимам.
- Если ранее применялись УСН, ПСН или АУСН, учитываются доходы по всем режимам.
- Доходы, которые можно не учитывать при расчете лимита, перечислены в абз. 7 п. 1 ст. 145 НК РФ (например, положительные курсовые разницы).
- Для ПСН учитываются фактически полученные доходы.
- Вновь созданные налогоплательщики, применяющие УСН, получают право на освобождение от уплаты налога с даты постановки на учёт и до превышения лимита.
Примечание: в связи с вступлением в силу налоговой реформы 2025 года и отменой освобождения от НДС для УСН данный пункт требует обновления с учетом новых правил.
Виды ставок НДС
- Ставка НДС 20%
Стандартная налоговая ставка составляет 20%. Она применяется в тех случаях, когда другие тарифы НДС недоступны (п. 3 ст. 164 НК РФ).
- Ставка НДС 10%
Ставка 10% применяется к определенным операциям. Чаще всего это касается продажи товаров и услуг, имеющих социальное значение (п. 2 ст. 164 НК РФ). К таким товарам относятся: Продукты питания — скот, птица, мясные изделия, молочная продукция, яйца, сахар, соль, хлеб, мука, рыба и другие. Полный список товаров с кодами ОКПД2 утвержден Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908. Обработанные семена сельскохозяйственных культур согласно списку, утвержденному Распоряжением Правительства от 05.06.2024 № 1414-р. Племенное скотоводство и некоторая детская продукция, а также медицинские товары и услуги по внутренним авиаперевозкам.
- Ставка НДС 0%
Ставка 0% применяется при экспорте товаров и связанных с этим услуг (п. 1 ст. 164 НК РФ), включая транспортные услуги для экспорта. Кроме того, ставка 0% может применяться и в других случаях, как указано в п. 1 ст. 164 НК РФ, в том числе для размещения в гостиницах до 30 июня 2027 года (пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).
- Ставки НДС 5% и 7%
Эти ставки были введены в 2025 году и доступны только малым бизнесам на упрощенной системе налогообложения (УСН). Упрощенцы могут выбрать между стандартными ставками 10% и 20% или сниженными 5% и 7%. Однако есть важные моменты: Снизить ставку до 5% и 7% можно, но входной НДС к вычету не принимается. Применять эти ставки нужно не менее 12 кварталов при сохранении права на них (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для ставки 5% нужно, чтобы выручка в предыдущем году составила от 60 до 250 млн рублей, в текущем — больше 60 млн. Субъекты, превысившие лимит, теряют право с первого числа следующего месяца (п. 8 ст. 164 НК РФ). Ставка 7% применяется при выручке от 250 до 450 млн рублей. Полномочия по этой ставке также прекращаются при превышении лимита (п. 8 ст. 164 НК РФ). Лимиты будут ежегодно индексироваться.
Формула расчета НДС
НДС вычисляется с помощью следующей формулы:
НДС = НБ × С − входной НДС, где:
НДС — это сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;
НБ — база налогообложения (чаще всего это выручка от продаж);
С — ставка налога;
входной НДС — налог, заявленный к вычету.
Если итоговое значение оказывается отрицательным, это означает, что входящий налог превышает рассчитанный. В такой ситуации существует возможность возмещения НДС из бюджета.
Отчетность по НДС и сроки сдачи
С отчетностью за первый квартал 2025 года вступает в силу новая форма декларации, утвержденная Приказом ФНС РФ от 5 ноября 2024 года № ЕД-7-3/989@.
Налоговый период по НДС составляет квартал. Декларацию необходимо подать не позже 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Таким образом, сроки отчетности следующие:
- за I квартал — до 25 апреля;
- за II квартал — до 25 июля;
- за III квартал — до 25 октября;
- за IV квартал — до 25 января.
Если 25-е число совпадает с выходным или праздничным днем, декларацию следует представить в последний рабочий день после него (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В большинстве случаев декларация по НДС должна быть представлена в электронной форме. Если отчет подан на бумаге, он считается непредставленным (п. 5 ст. 174 НК РФ).
За несвоевременное представление или отсутствие декларации может быть наложен штраф в размере 5% от недоимки за каждый месяц просрочки, с минимальным штрафом в 1 000 рублей и максимальным до 30% от суммы неуплаченного НДС (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Также возможно налагание административного штрафа на должностное лицо согласно ст. 15.5 КоАП РФ — от 300 до 500 рублей.
Сроки уплаты НДС
В общем порядке НДС уплачивается равными частями не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за завершением квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, за I квартал налог следует уплатить следующим образом:
- ⅓ НДС — до 28 апреля;
- ⅓ НДС — до 28 мая;
- ⅓ НДС — до 28 июня.
Также возможно внести всю сумму НДС единовременно до 28 апреля. Либо ⅔ — до 28 апреля, а оставшуюся ⅓ — до 28 мая. Это не будет противоречить нормам НК РФ. Однако отложить уплату всей суммы НДС на последний месяц нельзя.
Уплата НДС осуществляется через единый налоговый платеж (ЕНП) на основании реквизитов единого налогового счета (ЕНС). Налоговая служба самостоятельно списывает необходимую сумму с баланса ЕНС. Информацию о работе с ЕНС можно найти в разделе «ЕНС».
Если 28 число приходится на выходной или праздник, уплата налога переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Учтите, что лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, должны уплатить НДС в полном объеме не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 4 ст. 174 НК РФ).
За просрочку уплаты НДС налогоплательщикам могут грозить штрафы, размер которых зависит от умысла (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ):
Размер штрафа — Условие
- 20% от суммы неуплаченного налога — Если деяние не умышленно
- 40% от суммы неуплаченного налога — Если деяние умышленно
ФНС РФ уделяет особое внимание контролю за уплатой НДС. Помните, что за серьезные нарушения, такие как «бумажный НДС», может наступить уголовная ответственность. Подробности читайте в статье «Чем привлечь внимание налоговой в 2025 году?».
Напишите нам
Контур Экстерн
Сервис для отчетности, учета и обмена документами онлайн
Лучшая помощь бухгалтеру!
