Подтверждение реальности сделки

Налоговая служба продолжает активно пресекать деятельность фиктивных организаций и притворных сделок, заключаемых с целью получения незаконной выгоды. В ходе налоговой проверки инспекторы изучают все соглашения проверяемого субъекта и требуют документацию, подтверждающую подлинность их исполнения, как у самого налогоплательщика, так и у его деловых партнёров. Нередко сомнения возникают даже в отношении честных сделок. О том, как подтвердить законность соглашений и какие документы необходимо сохранять по каждой транзакции, будет рассказано ниже.

В этой статье:

Реальность каких операций подвергается сомнению

Прежде всего, налоговые органы стремятся выявлять «пустышки» и организации, уклоняющиеся от уплаты налогов. В отношении таких субъектов инспекция тщательно проверяет все сделки на предмет их фактического осуществления. И если контролёры установят, что операции фактически не проводились, а были лишь формально оформлены, то налогоплательщику начислят дополнительные налоги и откажут в налоговых вычетах.

Однако на этом инспекция не останавливается. После проверки самого налогоплательщика ФНС приступает к анализу его контрагентов. И сложности могут возникнуть даже у добросовестных компаний. Теперь им предстоит доказывать подлинность своих операций с сомнительным партнёром.

Анализу подлежат практически все проведенные транзакции: поставка продукции, оказание услуг, выполнение работ, передача имущественных прав, предоставление займов и тому подобное. В общем, договоры или соглашения между сторонами, которые могли повлиять на размер их налоговых обязательств и в отношении которых у ФНС есть сомнения в их законности.

Пример

Центр здоровья “МедСервис” заключил соглашение с компанией “ТехОбслуживание” на регламентное обслуживание медицинского оборудования. Предположим, что условия контракта соответствуют рыночному уровню цен. Однако, публичные данные указывают на отсутствие у “ТехОбслуживания” необходимой лицензии для выполнения данных работ, а в штате числится всего один сотрудник – генеральный директор. При проведении налоговой проверки, контролирующие органы обратят внимание на два фактора, вызывающих сомнения в подлинности контракта: отсутствие лицензии и ограниченное количество работников. Более того, если будет установлено, что “ТехОбслуживание” уклоняется от налоговых выплат или является фирмой-однодневкой, то “МедСервис” также станет объектом внимания ФНС. С большой долей вероятности, затраты, связанные с данной сделкой, будут исключены из налогооблагаемой базы, а право на вычет НДС, заявленного исполнителем, будет аннулировано.

Реальность каких операций подвергается сомнению

Для чего недобросовестные субъекты оформляют фиктивные сделки

Цель сомнительных сделок — снижение налогового бремени. С помощью таких операций недобросовестные лица искусственно увеличивают свои расходы и завышают размер «входного» НДС. Следовательно, уменьшается налог по упрощенной системе налогообложения (УСН), подлежащий перечислению в бюджет. Кроме того, таким образом недобросовестные субъекты выводят средства из одного бизнеса в другой или просто обналичивают их.

Пример

Фирма «Лютик», ранее фигурировавшая в делах о налоговых махинациях, заключает договор с недавно зарегистрированным индивидуальным предпринимателем на фиктивную уборку складского помещения и очистку фасада здания. Спустя несколько дней стороны подписывают акт выполненных работ, и «Лютик» перечисляет оплату на счет ИП. Вскоре после этого предприниматель снимает наличные со своего счета.

Для налогового инспектора это тревожный сигнал, указывающий на необходимость тщательной проверки сделки, поскольку существует высокая вероятность того, что фактическая уборка склада и очистка фасада не производились. Предположительно, недобросовестные партнёры таким образом замаскировали процесс обналичивания денежных средств, что может быть подтверждено выездной проверкой с фотодокументацией.

Налоговая служба при оценке правомерности операций

Четких критериев для установления подлинности соглашения в Налоговом кодексе не предусмотрено. Каждую транзакцию инспекторы анализируют в индивидуальном порядке, исходя из специфики деятельности конкретного предприятия. Однако в п. 2 Письма ФНС РФ от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ приведены четыре общих принципа, которые налоговые инспекторы используют при оценке операций, проводимых налогоплательщиками.

Критерий	Краткая характеристика
Подлинность операции	Была ли операция фактически совершена и получил ли налогоплательщик встречное исполнение по ней.
Налоговая служба будет оценивать, действительно ли договор был исполнен. Например, если речь идёт о поставке 10 тонн кирпича, то задача инспектора — установить, был ли товар фактически доставлен заказчику, а также проследить дальнейшую судьбу поставленного товара (его использование при строительстве объекта, дальнейшую перепродажу и т. д.).
Исполнение обязательства уполномоченным лицом	Имеет ли исполнитель лицензию, сертификат или аккредитацию (если это необходимо). Располагает ли он производственными мощностями, трудовыми и финансовыми ресурсами и т.д. И самое главное — кто на самом деле выполнял обязательства по договору.
Например, если организация для строительства нового цеха нанимает ИП, у которого в штате один сотрудник, на банковском счёте 10 000 рублей, а из инструментов только мастерок, это, безусловно, вызовет вопросы у ФНС. Следовательно, любые сделки с привлечением субподрядчиков будут проверяться особенно тщательно на предмет экономической целесообразности.
Действительный смысл хозяйственной операции / Отсутствие искажений в части юридической квалификации сделки	Насколько данная операция соотносится с деятельностью налогоплательщика. Какова цель операции.
Например, большое количество договоров на транспортные услуги у торговой компании не вызовет подозрений. Разумеется, эти сделки могут проверить, но объективно их цель ясна — доставка реализованной продукции покупателям. В то же время для консалтинговых фирм, оказывающих консультационные услуги, такая статья расходов, как «логистика», в большинстве случаев выглядит не совсем уместно.
Деловая цель сделки	С какой целью заключён договор — исключительно для оптимизации налоговых выплат или для нужд бизнеса.
Например, фиктивное соглашение с зависимым лицом по ценам, превышающим рыночные. Цель такой операции — не получение встречного исполнения, а завышение расходов налогоплательщика.

Основной мотив для оспаривания сделки со стороны ФНС — получение налогоплательщиком налоговой выгоды. Если инспектор установит, что в результате совершения операции организация снизила налоговые платежи, он обязательно начнет проверять ее на предмет фиктивности.

Кроме того, важную роль играет взаимозависимость сторон договора. ФНС тщательно изучает такие операции и анализирует их на предмет соответствия рыночным условиям.

Пример

ООО «Альфа» решает получить заём от своего учредителя по процентной ставке, значительно превышающей предложения коммерческих банков. Подлинность данной операции не вызывает сомнений, поскольку её легко подтвердить — достаточно предоставить выписку из банка. Преимущества для налогоплательщика также очевидны: компания увеличивает свои расходы, а учредитель получает прибыль в виде процентов.

Однако если компания приобретает сырьё у дочерней организации или другой компании, учреждённой тем же владельцем, то цена сделки должна быть ниже рыночной. В случае, если цена будет выше рыночной, это будет означать завышение расходов, что повлечёт за собой доначисление налогов.

Позиция ФНС в данном случае будет однозначной: операция совершена между взаимозависимыми сторонами на заведомо невыгодных условиях, при этом явно прослеживается намерение получить налоговую выгоду. Следовательно, инспектор не позволит включить переплату по процентам в налогооблагаемую базу.

ПОПРОБОВАТЬ

Признаки, указывающие на фиктивный характер сделки

Чтобы установить фиктивность операции, сотрудники налоговой инспекции проводят масштабную работу: изымают документацию, осуществляют выездные проверки, опрашивают свидетелей и т. д.

Универсального перечня признаков фиктивных операций не существует. Однако, проанализировав судебную практику, можно выделить ряд обстоятельств, на которые опирается ФНС при доказывании мнимого или притворного характера сделки:

Отсутствие процедуры проверки контрагента (компания не проявила должной осмотрительности), нарушение порядка согласования сделки (сделка с предпочтением).
Оформление спорной сделки непосредственно после регистрации контрагента.
Взаимозависимость сторон соглашения.
Отсутствие первичной документации, наличие в ней ошибок или недостаточно подробное заполнение. Например, указание «арматура в ассортименте, вес…» вместо «арматура металлическая диаметром 10 мм, длиной 2 м, 200 шт.».
Недостаток или отсутствие у контрагента производственных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов для выполнения обязательств.
Отсутствие у партнера лицензий, сертификатов или аккредитации.
Неприменение штрафных санкций за нарушение условий соглашения к контрагенту и т.д.